会计计量属性的历史成本 会计计量属性的历史成本
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在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或现金等价物的金额或购买时支付的对价的公允价值计量。
负债是根据因承担当期债务而实际收到的货币或资产金额，或承担当期债务的合同金额，或预计在日常活动中为偿还负债而支付的现金或现金等价物金额来计量的。
长期以来，在财务会计中，按照历史成本计量资产是一项重要的基本原则，历史成本原则已经成为会计计量中最重要、最基本的属性。
我国现行会计按历史成本原则计量，但有时不符合公允市场价值。
例如，当一项资产发生减值时，它仍然可以在未来计提减值准备。但是，虽然增值资产可以通过评估后的增值来反映，但在历史成本的计量条件下，企业仍然不能调整增值余额，历史成本的计量是不公平的。
长期以来，历史成本计量属性是传统会计计量的核心，并被广泛应用。
历史成本原则之所以在会计实践中牢牢占据主导地位，受到广泛尊重和应用，主要是因为它具有以下优点:
首先，历史成本是基于实际交易，而不是基于可能的业务。
在历史成本计量下，每一笔实际业务都要记录。只有这样，财务报表才能提供相关数据。
日裔美国会计师井上秀夫指出，对于目前的成本核算或售价核算，完全可以不考虑实际交易情况，按年末市场价编制资产负债表。
历史成本为管理者提供了证明如何有效履行职责的依据，以往交易的记录是履行管理职责所必需的。
井上秀夫认为，只要管理责任的重要性存在，就必须采用历史成本，在托管会计中，履行管理责任是会计的主要目标。
因此，历史成本是为实际交易而不是可能的交易确定的，是基于交易双方的认可，具有很大的可靠性和可验证性。
第二，从过去来看，基于历史成本的财务报表对决策也是有用的。
长期以来，管理当局、投资者和债权人都是根据历史成本信息做出决策的，管理者在做出未来的商业决策时会使用过去交易的数据。
他们必须能够评估过去的业务，这是由历史成本反映的。
井上先生认为，“历史成本信息会影响决策规则的评价和选择。”当决定采用什么决策规则时，管理者需要关于他们过去决策的质量信息。
历史成本与过去的决策有关。
在决策过程中，也需要预测未来价格，过去的价格是未来预测的基础。
第三，财务报表的使用者总是习惯于传统的会计做法。
除非找到更有用的度量属性，否则人们不会轻易放弃历史成本。
第四，在价格变动的情况下，虽然历史成本属性的相关性会下降，但实务界更倾向于补充资产负债表外的其他计量信息，不仅可以提供所需的相关信息，而且风险较小。
第五，历史成本计量下，会计计量程序简单，数据采集成本低，可操作性强。
历史成本是按照实际经济业务和事件记录的，它们的凭证一般更容易获得。
而且历史成本只是第一次计量交易和事件，一旦记录下来，无论环境是否发生变化，都不会再进行计量。
历史成本的概念已经深入人心，大多数人都熟悉历史成本的操作。
历史成本的属性也有一些局限性和固有缺陷，具体如下:
第一，当价格发生明显变化时，相同的历史成本代表不同交易点的不同价值，这些代表不同价值的历史成本不具有可比性。
第二，由于费用按历史成本计量，收入按现价计量，所以，除非同时发生，否则，当前成本和历史成本是不一致的。理论上两者的比例在价格变动时缺乏逻辑统一性。
特别是在物价上涨的情况下，用现行的价格与成本的比例来确认收入，必然会低估成本，虚增利润，虚增的利润不仅要缴纳所得税，还要进行分配，不利于企业保本。
第三，当价格上涨时，如果以历史成本计量成本，将无法区分和反映管理当局的真实经营业绩和外部价格变化产生的持有利润。
非货币性资产和负债的低估不能揭示企业的实际财务状况。
而信息使用者面对未来是利用这些历史成本提供的历史信息进行决策的，因此以历史成本衡量的信息可能因为不相关而不可靠。
因此，历史成本比其他计量属性更可靠，但其可靠性也是有限的。
第四，历史成本估值不反映配售资产获得的收益。
在传统会计历史上，成本定价通常与收入确认原则挂钩，即只确认已出售的存储资产的已实现收入，而不确认存储资产的未实现收入，存储资产的已实现收入不单独反映在会计报表中，而是计入日常经营收入项目。
因此，在动态经济环境下，历史成本会计被认为无法提供企业资产是否得到妥善处置的会计信息。在价格变动的情况下，历史成本的一些局限性就成了问题和不足。随着会计环境的不断变化和人们对会计资料的不同需求，历史成本原则面临着巨大的挑战:
首先，价格变化的现实对历史成本提出了挑战。
通货膨胀时期，货币价值剧烈变动，使得不同时期以历史成本表示的货币购买力失去可比性。
把不同购买力的货币量加起来，就像把不同国家的货币加起来一样。三美元加两英镑不等于五美元或五英镑。在通货膨胀的情况下，如果企业会计报表按照历史成本原则编制，必然会影响会计报表的相关性、真实性和客观性。
二、衍生金融工具的影响。
随着衍生金融工具的迅速发展，历史成本会计的确认基础和计量属性发生了动摇。
因为衍生金融工具的特点是风险和回报的转移不是在交易完成之日，而是在合同签订之时。
这就带来了何时确认、确认什么、如何衡量、如何披露等一系列问题。
第三，知识经济对历史成本的影响。
21世纪是知识经济时代，知识、技术和人才是企业生存和发展的宝贵资源。
无形资产对利润的贡献将超过有形资产，无形资产在总资产中的比重将逐渐增加。
但在历史成本计量模式下，企业取得的资产按其购买时的原始成本计价，企业创造的专有技术、人力资源、商誉等无形资产由于不对外交易，缺乏客观、公允的评估价值。按历史成本核算无疑会扭曲知识资本的价值
正是由于历史成本属性的一些局限性和缺陷，人们提出了一些其他的计量属性。
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